Od 2022 r. obowiązują w Polsce przepisy przewidujące bardzo preferencyjne zasady opodatkowania dochodów zagranicznych dla osób, które przeniosą do Polski swoją rezydencję podatkową – tzw. ryczałt od przychodów zagranicznych. Jest to zachęta dla zamożnych nierezydentów do uzyskania polskiej rezydencji podatkowej.

Kto może skorzystać z ryczałtu od przychodów zagranicznych?

Z ryczałtu może skorzystać osoba, która łącznie spełnia następujące warunki:

• przeniosła miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;
• nie posiadała miejsca zamieszkania w Polsce przez co najmniej 5 z 6 lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok przeniesienia miejsca zamieszkania;
• złoży do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem (PIT-PZ) – do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym zostało przeniesione miejsce zamieszkania;
• poniosła wydatki na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej.

Wyboru opodatkowania ryczałtem dokonuje się poprzez jednorazowe złożenie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania. Do oświadczenia dołącza się certyfikat rezydencji lub inny dowód potwierdzający miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Ryczałt może być stosowany przez 10 kolejnych lat podatkowych licząc od roku podatkowego, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania do Polski.

Jakie przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem?

Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium RP, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych dla zagranicznej spółki kontrolowanej (CFC).

Przychody zagraniczne nie łączą z innymi dochodami (przychodami) podlegającymi opodatkowaniu w Polsce i nie są wykazywane w zeznaniach oraz księgach podatkowych. Nie zwalnia to jednak z obowiązku posiadania dowodów niezbędnych do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz okresu uzyskania przychodów zagranicznych.

Do przychodów zagranicznych opodatkowanych ryczałtem nie mają zastosowania przepisy regulujące ustalanie kosztów uzyskania przychodów, ulg i zwolnień podatkowych (w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych od przychodów objętych ryczałtem) oraz metody zapobiegania podwójnego opodatkowania.  

Ile wynosi ryczałt?

Ryczałt od przychodów zagranicznych wynosi 200 000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych w tym roku przychodów zagranicznych. Jest płatny do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Wybierając opodatkowanie ryczałtem od przychodów zagranicznych nie ma obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego.

W sytuacji, gdy osoba przeniosła swoje miejsce zamieszkania na terytorium Polski w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w tym roku podatkowym.

Wydatki na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej

Skorzystanie z ryczałtu uwarunkowane jest poniesieniem określonych wydatków w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym, począwszy od roku następującego bezpośrednio po roku, w którym osoba przeniosła swoje miejsce zamieszkania do Polski.

Mogą to być wydatki na: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej. Katalog kwalifikowanych wydatków został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów i obejmuje:

• darowizny przekazane na określone cele lub organizacjom pozarządowym / podmiotom prowadzącym działalność pożytku publicznego,
• wydatki poniesione na finansowanie działalności sportowej, kulturalnej oraz z zakresu szkolnictwa wyższego i nauki,
• nabycie zabytku nieruchomego,
• opiekę nad zabytkiem nieruchomym wpisanym do rejestru, oraz
• nabycie udziałów (akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej, jeżeli podatnik będzie posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres 2 lat od dnia ich nabycia.

Wydatki nie mogą zostać zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Jeżeli wartość wydatków poniesionych na ww. cele przekroczy w danym roku 100 000 zł, nadwyżka ponad tę kwotę podlega uwzględnieniu w kwocie wydatków poniesionych w kolejnych latach podatkowych. Do końca stycznia następnego roku należy poinformować urząd skarbowy o spełnieniu warunku dotyczącego zrealizowania wydatków poprzez złożenie oświadczenia o poniesieniu wydatków wraz z dokumentami potwierdzającymi ich poniesienie.

Rezygnacja i utrata prawa do opodatkowania ryczałtem

Z opodatkowania ryczałtem przed upływem 10 lat podatkowych można zrezygnować dobrowolnie, jeżeli do końca stycznia zostanie złożone oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem (PIT-RPZ). Wówczas opodatkowania ryczałtem nie stosuje się od początku następnego roku.

Prawo do opodatkowania ryczałtem można również utracić z końcem roku podatkowego poprzedzającego rok:

• w którym nie zostały poniesione wskazane wydatki,
• w którym miejsce zamieszkania zostało przeniesione za granicę,
• za który nie wpłacono w terminie w całości lub części ryczałtu za rok podatkowy.

Członkowie rodziny

Z opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych mogą skorzystać również członkowie rodziny podatnika (małżonek / dziecko). W stosunku do członka rodziny ryczałt wynosi 100 000 zł za każdy rok podatkowy. Co istotne, członek rodziny nie jest zobowiązany do ponoszenia wskazanych wydatków, a utrata prawa do ryczałtu jest powiązana z utratą tego prawa przez podatnika.

W przypadku śmierci podatnika lub utraty statusu członka rodziny ryczałt od przychodów zagranicznych dla członka rodziny wynosi 200 000 zł za rok podatkowy. W takiej sytuacji, członek rodziny będzie zobowiązany do ponoszenia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej

Wnioski praktyczne

Polski ryczałt od przychodów zagranicznych może być rozwiązaniem bardzo atrakcyjnym. W praktyce najczęściej ryczałt interesuje osoby osiągające wysokie przychody pasywne za granicą (dywidendy, odsetki, zyski kapitałowe, najem nieruchomości). Przed jego wyborem warto jednak policzyć jego realną opłacalność w zestawieniu z podatkiem u źródła pobieranym w państwie źródła (np. od dywidend, odsetek czy najmu). Kluczowe jest również prawidłowe ustalenie rezydencji podatkowej, w tym ryzyka „podwójnej rezydencji”. Trzeba również pamiętać o wyłączeniu dochodów CFC.

Pobierz PDF

Przenieś rezydencję podatkową do Polski