W związku z coraz częstszymi kontrolami w zakresie wartości niematerialnych, zachęcamy do lektury naszego artykułu w ramach cyklu „TP – co dokumentować należy” dotyczącego opłat licencyjnych. Podpowiadamy w nim, jak ustalić wynagrodzenie na zasadach rynkowych oraz o jakich obowiązkach w zakresie cen transferowych należy pamiętać.
Czym są wartości niematerialne?
Wartości niematerialne to aktywa niestanowiące aktywów rzeczowych ani finansowych, które można posiadać i kontrolować w celu wykorzystania w działalności gospodarczej i których wykorzystanie lub przekazanie podlegałoby wynagrodzeniu, gdyby miało miejsce w ramach transakcji między podmiotami niezależnymi w porównywalnych okolicznościach (pkt 6.6 Wytycznych OECD).
Są to m.in. patenty, know-how, tajemnice i nazwy handlowe, znaki towarowe, marki czy licencje.
Jak ustalić wysokość opłaty licencyjnej?
Rynkowość cen powinna zostać potwierdzona w analizie porównawczej oraz powinna uwzględniać profile funkcjonalne podmiotów. W tym celu pomocna może okazać się analiza DEMPE[1].
Koncepcja DEMPE została implementowana do polskich przepisów na mocy zaleceń Wytycznych OECD i ma na celu analizę pełnionych funkcji przez podmiot zarządzający udostępnioną wartością niematerialną w kontekście uzyskiwanych przez niego z tego tytułu opłat w następujący sposób:
- Development (Opracowanie / Rozwój) – Czy podmiot zarządzający wytwarza / rozwija udostępnione wartości niematerialne (np. poprzez budowanie marki, prace badawczo-rozwojowe)?
- Enhancement (Ulepszenie) – Czy podmiot zarządzający wartościami niematerialnymi kontynuuje prace nad nimi?
- Maintenance (Utrzymanie) – Czy podmiot zarządzający wartościami niematerialnymi podejmuje czynności zapewniające ich użyteczność i zachowanie potencjału do generowania zysków?
- Protection (Ochrona) – Czy podmiot zarządzający zabezpiecza prawa własności intelektualnej (np. poprzez zgłoszenia do urzędów, uzyskiwanie patentów, monitorowanie działań konkurencji)?
- Exploitation (Używanie / Wykorzystywanie) – Czy udostępnione wartości niematerialne mają na celu generowanie zysków (np. poprzez oznaczanie wyrobów znakami towarowymi, udzielanie licencji, wykorzystywanie wyników prac badawczo-rozwojowych)?
Nie zawsze procent od przychodów…
Wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji często jest wyrażane jako procent od przychodu osiągniętego z wykorzystaniem znaku (tj. przychodu ze sprzedaży do podmiotów niepowiązanych). Jednak taki sposób ustalenia wynagrodzenia nie zawsze jest prawidłowy – w szczególności, gdy licencjodawca posiada ograniczony profil funkcjonalny.
Stanowisko takie zajął m.in. WSA w Poznaniu[2] uznając, że jeżeli licencjodawca nie zatrudnia personelu, pełni funkcje jedynie administracyjno-prawne związane z ochroną prawną znaków towarowych, nie podejmuje działań reklamowych czy marketingowych mających na celu wzrost rozpoznawalności marki to wówczas jest jedynie właścicielem prawnym, a nie ekonomicznym znaku towarowego.
W konsekwencji wysokość opłaty licencyjnej należy ustalić z wykorzystaniem metody marży transakcyjnej netto.
O tym pamiętaj!
Udostępnianie lub otrzymanie licencji podlega obowiązkom dot. cen transferowych po przekroczeniu progu dokumentacyjnego – tj. 2 mln PLN. W konsekwencji konieczne jest sporządzenie dokumentacji cen transferowych, przygotowanie analizy cen transferowych, a także złożenie informacji o cenach transferowych (TPR).
[1] https://www.podatki.gov.pl/media/9626/rekomendacje-fct-dot-trudnych-do-wyceny-warto%C5%9Bci-niematerialnych.pdf
[2] Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 7.06.2022 r., sygn. I SA/Po 100/22
W przypadku wątpliwości z zakresu cen transferowych, pozostajemy do Państwa dyspozycji.
Zapraszamy do kontaktu!
Zespół TP